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自己株式譲渡の税務処理

かな~り前に、自己株式の取得時の税務処理の記事を書きました。(自己株式取得の税務処理~2009.10.21記事

今回はその自己株式を譲渡したときの税務処理についてです。

せっかくなので前回の数値を使います。

240万円で自己株式を取得してそのうち40万円がみなし配当の金額だったというケースでした。

まず会計上のB/Sの純資産の部の株主資本の欄は以下のとおり。(単位:万円)

資本金   1,000
自己株式 △240

そして税務上のB/Sである別表5(1)の期首残高は次のような状態。

【別表5(1)~利益積立金額~】
自己株式  △40

【別表5(1)~資本金等の額~】
資本金    1,000
自己株式  △200

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

ここで自己株式240万円を300万円で譲渡したとします。

会計上の仕訳は、簿記を勉強した人ならお分かりだと思いますが、差額がプラスの場合は自己株式処分差益勘定を使って次のような仕訳を切ります。(マイナスの場合は自己株式処分差損)

(現金預金)300 (自己株式)      240
          (自己株式処分差益)  60

そして株主資本の欄はこんな感じになるでしょう。

資本金           1,000
その他資本剰余金
   自己株式処分差益   60

税務上は、自己株式の譲渡については、新株発行の場合と同じように資本金等の額を増加させることになっているので、仕訳自体は簡単です。

(現金預金)300 (資本金等の額)300

それで問題は申告書別表5(1)の記載方法なのですが、税務上の資本金等の額を300万円増やせばいいのだと考えれば分かりやすいと思います。

他にも記載方法はいろいろあると思いますけれど、次のような感じが自分にとって一番分かりやすい方法です(笑)

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

【別表5(1)~利益積立金額~】
(区分)    (期首)   (減)   (増)   (翌期首)

自己株式    △40      △40               0

資本金等の額             △40      △40

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

【別表5(1)~資本金等の額~】
(区分)     (期首)    (減)   (増)   (翌期首)
資本金            1,000               1,000

自己株式処分差益               60            60
(その他資本剰余金)

自己株式      △200       △200

利益積立金額               40          40

差引合計額       800                1,100
                          ※(+300

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

以下の①~③によって資本金等の額が300万円増えたということです。

①自己株式(みなし配当)40万円が利益積立金から資本金等に振替え

②自己株式が200万円減少=資本金等の額が200万円増加

③自己株式処分差益60万円

*******************************************************

当記事は、掲載日時点における法律等に基づいて記載しており、個人的見解も含まれておりますので、同記事を参考にされた結果、損害が生じたとしても、責任を負うものではありません。

小暮会計事務所
税理士 小暮 巌
さいたま市緑区馬場1-13-1

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