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法人税法上の役員

法人税法における役員は、会社法などで定められている役員よりもかなり範囲が広くなっています。

理由はズバリ、「租税回避行為」を防ぐためです。

役員に対する給与や退職金の額は、役員自身の裁量である程度自由に決定できます。

それは利益操作が行われやすいことを意味します。

所得圧縮に対しては国税当局が、粉飾決算に対しては銀行が目を光らせますよねsweat02

法人税は、役員給与等を利用した租税回避的な所得圧縮が行われた場合に、その給与等の一部の損金算入を認めないような規定を設けています。

しかし、その対象者を取締役や監査役などに限定してしまうと、実質経営者であるにもかかわらず、あえて相談役等に退くことによって、損金不算入の規定から外れて、善からぬことを考える人が出てくるかもしれません。

そういう善からぬことを考える人に対しても、法律の適用ができるように、役員の範囲を広げているのです。

そして下の①~③に該当する人が、法人税法上の役員となります。

≪法人税法上の役員≫

① 取締役、執行役、会計参与、監査役、理事、監事及び清算人
  (法法2十五法基通9-2-2

② 法人の使用人以外の者(例えば会長、相談役、顧問)で、その法人の経営に従事している者
  (法令7一法基通9-2-1

③ 同族会社の使用人のうち、50%基準、10%基準、5%基準を全て満たしている者で、その法人の経営に従事している者
  (法令7二法令71①五

①は誰もがイメージできる役員じゃないでしょうか。

②と③に該当する人は、役員規定の範囲を広げたことによって、役員とみなされる人たちです。

通常「みなし役員」と言われます。

50%基準、10%基準、5%基準云々ありますが、会社に対する影響力が大きい人かどうかを判定するものです。

この基準を満たした人を「特定株主」と言ったりしますが、ここではあまり気にしないでください。

②であれ③であれ、「みなし役員」判定の重要ポイントは、経営に従事しているかどうか」です。

②のケースで、経営に従事している相談役は「みなし役員」となります。

③のケースで、経営に従事していなければ、「みなし役員」にはなりません。(つまり純粋な使用人)

それでは、「経営に従事する」とはどういうことか?

業務上の重要事項についての意思決定に参画していることを言います。

重要事項の意思決定とは具体的には次のようなことです。

・販売商品、仕入商品の選定や販売経路等の決定

・職位の決定

・社員の任免、給料や退職金の決定

・設備投資計画

・新規借入、増資、社債発行等の資金繰り計画

これらを総合勘案して、「経営に従事しているか」を判断することになります。

法人税法上の役員の範囲は、法人税を勉強するときに最初に覚える基本的なところと言ってもいいかもしれませんが、ものすご~く重要なところでもあります。

これをさらっと言えるだけで、法人税法を制覇した気になれてしまうかもしれません(笑)

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当記事は、掲載日時点における法律等に基づいて記載しており、個人的見解も含まれておりますので、同記事を参考にされた結果、損害が生じたとしても、責任を負うものではありません。

小暮会計事務所
さいたま市緑区馬場1-13-1

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